Kdy nejdříve uplatnit nárok na odpočet DPH?

Zákon o DPH říká, že aby plátce mohl uplatnit nárok na odpočet , musí (kromě splnění řady dalších podmínek) mít k dispozici daňový doklad. Zároveň stanoví, že nárok na odpočet DPH na vstupu lze uplatnit nejdříve za zdaňovací období, ve kterém jsou splněny všechny podmínky. Jinými slovy, pokud jsme daňový doklad obdrželi v dubnu, můžeme si nárok na odpočet uplatnit nejdříve v daňovém přiznání za duben. Jedná se o obecně přijímaný výklad, který nedávno potvrdilo i Generální finanční ředitelství v rámci koordinačního výboru, jenž řešil obdobnou situaci v minulosti.

Tento výklad však částečně nabourává judikatura Soudního dvora Evropské unie („SDEU“), který v rozsudku T-689/24 I.S.A rozhodl odlišně. Spor o nárok na odpočet vznikl v Polsku, kde platí obdobná právní úprava jako v České republice. Polský zákon o DPH výslovně stanoví, že plátci mohou uplatnit nárok na odpočet nejdříve ve zdaňovacím období, ve kterém obdrželi daňový doklad.

SDEU ve svém rozsudku zdůraznil, že cílem systému DPH je zajistit jeho neutralitu, tedy aby daň zatěžovala pouze konečného spotřebitele. Dále rozlišil dvě skupiny podmínek pro uplatnění nároku na odpočet. První jsou podmínky věcné (hmotněprávní), které se týkají samotné podstaty – například využití plnění pro ekonomickou činnost. Tyto podmínky musí být vždy splněny. Druhou skupinu tvoří podmínky formální (administrativní), kam patří například povinnost mít k dispozici daňový doklad v daném zdaňovacím období. SDEU v této věci uzavřel, že polská právní úprava není v souladu s unijním právem a že nárok na odpočet lze uplatnit i v případě, kdy plátce na konci příslušného zdaňovacího období ještě nemá k dispozici fakturu od dodavatele, pokud splňuje věcné podmínky.

Rozsudek tak pro plátce vyznívá pozitivně a po jeho přečtení by mnozí plátci fakturu obdrženou v dubnu do březnového přiznání k DPH zahrnuli. Z praktického pohledu však nelze garantovat, že se finanční správa tímto rozsudkem bude řídit, jelikož současné znění zákona stále vyžaduje mít daňový doklad k dispozici již v daném zdaňovacím období, nikoliv až v okamžiku podání daňového přiznání.

S ohledem na znění českého zákona o DPH proto nelze v tuto chvíli plátcům doporučit plošnou změnu zažité praxe uplatňování nároku na odpočet DPH, neboť by se tím vystavili riziku sporu se správcem daně. Pokud by se však stalo, že jste obdrželi fakturu s březnovým DUZP až v dubnu a nárok na odpočet jste uplatnili již v březnovém přiznání k DPH, lze tento rozsudek využít ve váš prospěch. Nelze vyloučit, že do budoucna povede ke změně české právní úpravy, do té doby však doporučujeme postupovat v souladu s platným zněním zákona a vyhnout se případným sporům s finančním úřadem.​
​