Daň z příjmů: nové podmínky pro zaměstnanecké benefity a opční programy

Krátce před skončením svého volebního období má Poslanecká sněmovna na programu návrh zákona o jednotném měsíčním hlášení, vrácený Senátem. V tomto zákoně jsou poslanecké přílepky, které zásadně mění zákon o daních z příjmů. Tyto změny se týkají dvou oblastí, jež byly v posledních letech v centru pozornosti zákonodárců – zaměstnaneckých benefitů a zaměstnaneckých opčních programů.

U zaměstnaneckých benefitů novela mění zákon tak, aby konečně odpovídal dlouhodobému   výkladu Finanční správy, který však odporoval textu zákona. Zákon totiž umožňuje, aby určité benefity byly od daně osvobozeny a nepodléhaly tak ani zdravotnímu a sociálnímu pojištění. Finanční správa však dlouhodobě prosazovala vlastní restriktivní výklad, podle něhož je jednou z podmínek osvobození to, že benefit nesmí být „odměnou za práci“. Tento požadavek ale zákon nikdy neobsahoval.

Nastala proto situace, kdy se zaměstnavatel mohl se zaměstnancem dohodnout, že část mzdy bude vyplacena formou benefitu – například poukázky či služby, které splňovaly zákonné podmínky pro osvobození. Z takto poskytnutého příjmu se neplatila daň ani pojistné. Finanční správa se tento postup snažila zpochybnit, avšak Nejvyšší správní soud potvrdil, že byl plně v souladu se zákonem, a odmítl tak postup správce daně jako nesouladný s textem zákona. 

Novela má nyní za cíl tento „správní výklad“ dodatečně vtělit do zákona. Od daně budou nově osvobozeny pouze benefity, které nejsou mzdou, platem ani jejich náhradou. Jinými slovy – pokud jde o odměnu za práci, musí být zdaněna a podléhá odvodům; pokud jde o skutečný benefit navíc, může být od daně osvobozen. Praktické daňové posouzení se tak přesouvá do roviny pracovního práva.

​Druhou oblastí jsou zaměstnanecké opční programy. Novela dopadá jen na opce – tedy závazek zaměstnavatele umožnit zaměstnanci získat podíl na společnosti (nebo ve skupině), případně poskytnout finanční vyrovnání.

Zjednodušeně nově nebude růst hodnoty podílu mezi přidělením a uplatněním opce považován za příjem ze zaměstnání, ale za ostatní příjem. Ten nebude zatížen zdravotním a sociálním pojištěním a jeho zdanění lze navíc odložit. Nevýhodou je, že u podílů či akcií nabytých z opce nebude možné využít časový test pro osvobození – při jejich prodeji bude daň vždy zaplacena, pokud zůstane zaměstnanec českým rezidentem.

Režim je výhodný pro obě strany, ale váže se na něj několik omezení – například limit velikosti podílu, velikost firmy či skupiny z hlediska tržeb a další administrativní podmínky. Vzhledem k tomu, že novela míří zejména na startupy, jsou omezení poměrně mírná a dosažitelná.

​Novela tak u benefitů spíše „legalizuje“ dosavadní postup Finanční správy, který byl v rozporu se zákonem. Firmy budou muset znovu přehodnotit, které benefity lze skutečně považovat za osvobozené, a které už jsou faktickou odměnou za práci a je nutné je zdanit.

 

U opcí se očekává širší využití tohoto nástroje odměňování, i když zůstávají některé praktické otázky, které bude nutné v průběhu času vyjasnit.

Schválení novely považujeme za velmi pravděpodobné. S její aplikací a s nastavením benefitů či opčních programů vám rádi pomohou odborníci z Rödl & Partner.​​​​​​​​​​