Na koho dopadají GloBE Pravidla?

Zákon č. 416/2023 Sb., o dorovnávacích daních pro velké nadnárodní skupiny a velké vnitrostátní skupiny je transpozicí Směrnice Rady (EU) 2022/2523 ze dne 14. prosince 2022 o zajištění globální minimální úrovně zdanění nadnárodních skupin podniků a velkých vnitrostátních skupin v Unii do českého právního systému. Je účinný od 31. prosince 2023.

V důvodové zprávě k výše uvedenému zákonu se předpokládá na základě dat ze zpráv Oznámení Country by Country Report z let 2019 a 2020, že uplatňování zákona se dotkne jednotek nejvyšších mateřských entit („UPE – Ultimate Parent Entity“) a přibližně 3 200 jiných českých entit. Celkový pozitivní odhad výše výnosu plynoucího na základě pravidla pro zahrnutí zisku („IIR“) a pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk („UTPR“) byl odhadnut na nižší desítky milionů korun ročně. V případě české dorovnávací daně je poté pozitivní dopad odhadován ve výši cca 2 miliard. 

Systém dodatečných daní, který zvyšuje celkovou částku daní hrazených z nadměrného zisku takzvaných velkých skupin (MNE Group) v dané jurisdikci na minimální sazbu 15 %, se uplatňuje podle takzvaných GloBE rules. Pravidla GloBE jsou definována v ustanovení § 2 výše uvedeného zákona jako Globální pravidla proti erozi základu daně.

Kroky ke stanovení daně

Stanovení dorovnávacích daní lze charakterizovat následujícími kroky:

Je zřejmé, že je třeba oddělit skupinový pohled od lokálního, a to zejména v prvním z výše uvedených kroků. Úvodní iniciativa, definice a řízení projektu implementace těchto daní přichází zpravidla ze strany nejvyšší mateřské entity („UPE“).

MNE Group v působnosti GoBE Pravidel

Primárním testem je test konsolidovaných příjmů ve výši 750 milionů EUR. MNE Group spadá do oblasti působnosti GloBE Pravidel, pokud příjmy v jejich konsolidované účetní závěrce přesahují 750 milionů EUR. Test je založen na dvou ze čtyř fiskálních let bezprostředně předcházejících testovanému fiskálnímu roku. Zvláštní pravidla řeší vliv fúzí nebo rozdělení s ohledem na test konsolidovaných příjmů.

V rámci MNE Group se dále zjišťují entity a jejich stálé provozovny, na které se Pravidla GloBE vztahují. V českém zákoně jsou tyto vymezeny v ustanovení § 6 Entity. Z hlediska testu konsolidovaných příjmů je podstatné to, že u takzvaných vyloučených entit se sice nepoužijí Pravidla GloBE, ale příjmy těchto entit se do limitu 750 milionů eur započítávají.

Informační povinnost směrem ke správci daně

Zákon o dorovnávacích daních předpokládá ze strany poplatníka (MNE Group či česká entita) informace, která jsou ve formě rozhodnutí poplatníka. Ve věci postupu určení dorovnávací daně může poplatník učinit rozhodnutí v případě stanovených zákonem.

Tato rozhodnutí se rozlišují podle délky jejich trvání na:

Tato rozhodnutí je poplatník povinen předložit správci daně v takzvaném informačním přehledu. Pokud tak neučiní, platí, že rozhodnutí neučinil.

Poplatník české dorovnávací daně je povinen podat informační přehled k české dorovnávací dani ve stejné lhůtě jako daňové přiznání k této dani.

Poplatník přiřazované dorovnávací daně je povinen podat informační přehled k přiřazované dorovnávací dani nejpozději do 15 měsíců po uplynutí zdaňovacího období. Je-li zdaňovací období vstupním obdobím skupiny, je poplatník povinen podat informační přehled nejpozději do 18 měsíců po uplynutí zdaňovacího období.

V obou výše uvedených případech jde o takzvané formulářové podání.

Efektivní uplatňování pravidel stanovených tímto zákonem vyžaduje koordinaci jednotlivých postupů na úrovni celé skupiny. Uvedený požadavek se týká zejména toku informací jak v rámci nadnárodní skupiny nebo vnitrostátní skupiny, tak směrem ke správci daně. Primární odpovědnost za podání informačního přehledu k přiřazované dorovnávací dani i české dorovnávací dani nese sama členská entita, tedy poplatník přiřazované dorovnávací daně nebo české dorovnávací daně. V případě přiřazované dorovnávací daně se však uplatní výjimka, pokud informační přehled za stanovených podmínek podá zahraniční členská entita, která je součástí stejné skupiny jako poplatník.

V případě obou uvedených daní představuje informační přehled základní a komplexní zdroj informací, který by měl správci daně poskytnout dostatečný základ pro ověření správnosti určení české a přiřazované dorovnávací daně a následné přiřazení přiřazované dorovnávací daně na základě pravidla pro zahrnutí zisku, popřípadě pravidla pro nedostatečně zdaněný zisk, a to při zachování co nejnižší možné administrativní zátěže na straně poplatníka (důvodová zpráva k zákonu).

V rámci skupiny Rödl & Partner jsme vytvořili skupiny odborníků, kteří se specializují na tuto problematiku, a rádi vám budeme nápomocni nejen při sestavování informačních přehledů.

​