NSS stanovil, že bez prokázání role skutečného vlastníka licenčních poplatků nelze uplatnit sníženou sazbu daně. Dbejte na důkazní povinnost!

Finanční úřad vyměřil společnosti YOLT Services s. r. o. daň z příjmů právnických osob vybíranou srážkou podle zvláštní sazby daně ve výši 15 procent. Dle tvrzení finančního úřadu nebylo možné společnosti přiznat výhody ze smluv o zamezení dvojího zdanění a uplatnit tak sazbu daně nižší. Své rozhodnutí správce daně odůvodnil tím, že jednou ze základních podmínek pro použití smluv o zamezení dvojího zdanění, je prokázání, že příjemce licenčního poplatku je jeho skutečným vlastníkem. 

 

Zákon o daních z příjmů definuje jako skutečného vlastníka osobu, která platby přijímá ve svůj vlastní prospěch a nikoliv jako zprostředkovatel, zástupce nebo zmocněnec pro jinou osobu. Tato definice je však tak obecná, že neposkytuje jednoznačné vodítko pro odpověď na otázku, zda se v konkrétním posuzovaném případě o skutečného vlastníka jedná, nebo nikoliv. 

Účastníci sporu potom hledali oporu v dalších definicích, které vychází ze Směrnice Rady 2003/49/ES ze dne 3. června 2003 o společném systému zdanění úroků a licenčních poplatků nebo z komentáře k článku 12 Modelové smlouvy o zamezení dvojího zdanění OECD. Výklad pojmu skutečný vlastník podle těchto pramenů je v zásadních parametrech shodný. I proto předložili účastníci řízení další argumenty a důkazy. Jedním z nich je požadavek na to, aby přijatá platba představovala pro skutečného vlastníka hospodářský prospěch. 

Podle názoru NSS nemusí být nezbytným a určujícím atributem hospodářského prospěchu uplatnění ziskové marže. Je však nutné, aby měl příjemce licenčního poplatku možnost svobodně rozhodnout, jak naloží s přijatými platbami. Pokud je smluvně vázán tyto platby přeposlat dál ať už v celé nebo poměrné výši, nelze tvrdit, že jsou platby přijaty ve vlastní prospěch. Skutečnost, že platby licenčních poplatků byly v daném případu příjemcem v podstatě předávány dál, potvrdil maďarský i slovenský správce daně v rámci mezinárodního dožádání. Rumunský správce daně finančnímu úřadu sdělil, že rumunský daňový subjekt postupuje obdobně, když českému subjektu fakturuje plnění bez přidání ziskové marže. Společnost YOLT Services s. r. o. tak neprokázala skutečného vlastníka licenčních poplatků a v důsledku toho nemohla uplatnit sníženou sazbu srážkové daně podle smluv o zamezení dvojího zdanění.